מהם הכללים המגדירים חברה כ"חברה נשלטת זרה" ?

שיטת המס בישראל מוגדרת כיום כשיטה פרסונלית, זאת אומרת שהכנסות המיסים נקבעות ע"פ זהות החייב בכל מקום בעולם. הסיבה העיקרית הייתה למסות את תושבי ישראל על כלל הכנסותיהם בחו"ל ובכך להגדיל את הכנסות המדינה ממסים.

אחת משיטות הפעולה השכיחות ביותר הייתה שבמשך שנים,אזרחים ישראלים הקימו חברות זרות או חברות חוץ ובעצם הוציאו הכנסות פסיביות מרשויות המס בארץ. כדי למנוע זאת, נקבעו כללים ברורים מתי חברה זרה מוגדרת כ"חברה נשלטת זרה" ולא יחול על בעליה תשלום מס.

הגדרת חברה נשלטת זרה מן החוק:

"חברה נשלטת זרה" – חבר בני אדם שהוא תושב חוץ, שמתקיימים בו כל אלה:

1. מניותיו או הזכויות בו אינן רשומות למסחר בבורסה, ואולם אם נרשמו בחלקן, פחות מ-30% מהמניות או מהזכויות של אותו חבר בני אדם הוצעו לציבור.
2. רוב הכנסתו בשנת המס היא הכנסה פסיבית או שרוב רווחיו נובעים מהכנסה פסיבית, ובחבר בני אדם שבשרשרת חברות,המוחזק, במישרין בידי חברה עסקית (בסעיף זה – חבר מוחזק) וכן בכל חבר בני אדם המוחזק, במישרין או בעקיפין, בידי החבר המוחזק, אם מרבית הכנסותיה או רווחיה הכוללים של החברה העסקית נובעת מהכנסה פסיבית.
3. שיעור המס החל על הכנסתו הפסיבית במדינות החוץ אינו עולה על 20%. (מיסוי בינלאומי)
4. למעלה מ-50% באחד או יותר מאמצעי השליטה בו מוחזקים, במישרין או בעקיפין, בידי תושבי ישראל או בידי אזרחי ישראל תושבי האזור או שלמעלה מ-40% באחד או יותר מאמצעי השליטה בו מוחזקים בידי תושבי ישראל שיחד עם קרוב של אחד או יותר מהם מחזיקים בלמעלה מ-50% באחד או יותר מאמצעי השליטה בו, או שלתושב ישראל הזכות למנוע קבלת החלטות ניהוליות מהותיות בו, לרבות החלטות לענין חלוקת דיבידנד או פירוק.

מהן אמצעי השליטה לעיניין הגדרת החברה לחברה נשלטת זרה?

"אמצעי שליטה" – כל אחד מאלה:

1. הזכות להשתתף ברווחים;
2. הזכות למנות דירקטור;
3. זכות הצבעה;
4. הזכות לחלק ביתרת נכסי חבר בני האדם לאחר סילוק חובותיו בעת פירוקו.
5. הזכות להורות למי שלו אחת הזכויות המפורטות בפסקאות 1-4  על הדרך להפעיל את זכותו והכל, בין שהם באמצעות מניות ובין בכל דרך אחרת, לרבות באמצעות נאמנות.

איך נגדיר בעל שליטה?

"בעל שליטה" – תושב ישראל המחזיק, במישרין או בעקיפין, לבד או יחד עם אחר, ב-10% לפחות באחד מאמצעי השליטה בחבר בני אדם, באחד ממועדים אלה:

1. בתום שנת המס.
2. ביום כלשהו בשנת המס וביום כלשהו בשנת המס שלאחריה.
3. "יחד עם אחר" – יחד עם קרובו וכן יחד עם מי שאינו קרובו, אם הם תושבי ישראל ויש ביניהם שיתוף פעולה דרך קבע על פי הסכם
   בענינים מהותיים של החברה, במישרין או בעקיפין.

מהי הכנסה פסיבית?

כל אחת מהכנסות אלה, למעט הכנסה אשר אילו הופקה או נצמחה בישראל היתה נחשבת לפי דיני המס בישראל כהכנסה מעסק או ממשלח יד:

1. הכנסה מריבית או מהפרשי הצמדה.
2. הכנסה מדיבידנד.
3. הכנסה מתמלוגים.
4. הכנסה מדמי שכירות.
5. תמורה ממכירת נכס שאינה ממכירת נכס ששימש בידי החברה בעסק או במשלח יד.

הכנסות ורווחים כוללים

הכנסותיה ורווחיה של חברה בקפריסין, לדוגמא, חלקה היחסי, במישרין או בעקיפין, בהכנסות וברווחים של כל חבר בני אדם בשרשרת החברות שבו היא מחזיקה, במישרין או בעקיפין; לענין זה, שיעור חלקה היחסי של החברה העסקית בעקיפין  בהכנסות וברווחים כאמור, יחושב על ידי הכפלת שיעורי הזכויות ברווחים בכל חבר בני אדם בשרשרת החברות שבו מחזיקה החברה העסקית בעקיפין.

הגדרת שירשור בעלי מניות

"שרשרת חברות" – שני חברי בני אדם או יותר, המחזיקים, במישרין או בעקיפין, האחד במשנהו.

מה הדין לגבי תשלום מס במקור במדינת פעילות החברה?

1. חלה במדינת המושב של החברה הנשלטת הזרה חובת תשלום מס זר, לרבות בדרך של ניכוי במקור, בשל חלוקת דיבידנד, יינתן  זיכוי מהמס בגובה המס הזר שהיה משולם אילו חולקו הרווחים שלא שולמו כדיבידנד; ואולם אם ההכנסה לפי סעיף זה היא הכנסה  שמקורה בחברה בשרשרת חברות, שאינה מוחזקת במישרין בידי בעל השליטה, ייווסף לזיכוי האמור המס הזר שהיה משולם לחלוקת הדיבידנד על ידי כל אחת מהחברות בשרשרת החברות ואשר לא ניתן לקבל בשלו זיכוי, כולו או מקצתו, אף לא באחת מהחברות בשרשרת; לענין חישוב הזיכוי לפי פסקה זו יובא בחשבון סכום המס הזר שהיה משולם כאמור, ואשר לא ניתן לקבל בשלו זיכוי, כשהוא מוכפל בשיעור הזכויות ברווחים בכל חבר בני אדם בשרשרת החברות, המוחזק, במישרין או בעקיפין, על ידי בעל השליטה.
2. סכום הזיכוי כאמור בפסקה (1) לא יעלה על המס שבעל השליטה חייב בו בישראל על הכנסתו החייבת על פי סעיף זה.
3. זיכוי כאמור בפסקה (1) יינתן על רווחים שלא שולמו בחברה נשלטת זרה אם החברה היא תושבת מדינה שאינה מדינה גומלת באמנות מס רק אם הוכיח בעל השליטה, להנחת דעתו של פקיד השומה, כי חלה חובת תשלום מס זר אילו חולקו הרווחים האמורים כדיבידנד באותה שנה ואת שיעור המס הזר שהיה מוטל עליו בשל חלוקה כאמור.

.

אתם מוזמנים לפנות אלינו לפגישת הכרות אישית ללא כל התחייבות בטלפון: 4257 03-510 ,

באמצעות דוא"ל: info@global-banking-offshore.co.il או באמצעות טופס יצירת קשר